Поспелова Елена Борисовна

Современная налоговая система Китая:
налоги на доходы и имущество физических лиц

   Китайская экономика – самая быстроразвивающаяся в мире; ее темпы роста достигли около 10% за последние 30 лет. Сегодня Китай — это космическая и ядерная держава, которая к 2020 году экономически выйдет на первое место в мире, оттеснив США. Страна является лидером в производстве многих видов промышленных товаров, особенно легкой промышленности и автомобилестроении. В стране также находится более 50% мировых запасов валюты. Налогообложение является неотъемлемой частью экономики любой страны мира. От того как государство ведет налоговую политику зависит и развитие экономики в целом. Связь экономической и налоговой систем очевидна: налоговое бремя – важнейший компонент инвестиционного климата государства, составляющего базис экономического роста. Реформа экономической системы Китая привела к успехам, привлекающим внимание всего мира. Статья представляет собой доведение до читателя реформирование действующей налоговой системы Китая и ее совершенствование как в целом, так и в части налога на доходы и имущественно-земельных налогов физических лиц.

Введение

   Китай (кит. трад. 中國, упр. 中国, пиньинь Zhōngguó), официальное название - Китайская Народная Республика (КНР) (кит. трад. 中華人民共和國, упр. 中华人民共和国, пиньинь: Zhōnghuá Rénmín Gònghéguó, палл.: Чжунхуа Жэньминь Гунхэго) – одно из государств мира с самой древней историей. Китайская Народная Республика (КНР) - государство контролирует материковый Китай, а также острова Гонконг и Макао, где большинство - этнические китайцы - «хань». Народы всех национальностей Китая общими усилиями создали блестящую культуру, имеют славные революционные традиции.
   После 1940 года феодальный Китай превратился в полуколониальное, полуфеодальное государство. Китайский народ вел последовательную героическую борьбу за независимость страны, национальное освобождение, демократию и свободу.
   В XX веке в Китае произошли коренные перемены великого исторического значения и в настоящее время эта страна является сверхдержавным государством в Восточной Азии, которая официально была провозглашена только в 1949 году и с этого момента до настоящего времени в стране правит Коммунистическая партия КНР; является крупнейшим по численности населения государство мира (свыше 1,35 млрд. человек, большинство населения - этнические китайцы); занимает третье место в мире по территории (S= 9598,0 тыс. км2) после России (на 1 января 2014г. численность составила 143,7 млн. человек и S=17125 тыс. км2) и Канады (на 1 января 2013г. численность составила 34,3 млн. человек и S=9093 тыс.км2).2

   Денежная единица в стране - юань жэньминьби.
   Юань имеет международное обозначение CNY.
   По информации ЦБ России на 20.12.2014г.
   курс юаня к рублю составил: 10 CNY к 1 RUR =97,55 руб.; соответственно,
   курс юаня к доллару: 10 CNY к 1 USD = 0,16.

Конституция Китайской Народной Республики

   Конституция Китайской Народной Республики (далее Китая) принята 4 декабря 1982 года. Согласно статьи 1 которой, страна является социалистическим государством демократической диктатуры народа, руководимым рабочим классом и основанное на союзе рабочих и крестьян. Социалистический строй является основным строем Китайской Народной Республики. Запрещается любым организациям или частным лицам подрывать социалистический строй.

   Основа социалистической экономической системы Китая– социалистическая общественная собственность на средства производства, то есть общенародная собственность и коллективная собственность трудящихся масс. Социалистическая общественная собственность ликвидирует систему эксплуатации человека человеком, осуществляет принцип «от каждого – по способностям, каждому – по труду». На начальной стадии социализма государство поддерживает экономическую систему, при которой общественная собственность доминирует и другие формы собственности развиваются параллельно, придерживается системы, при которой распределение по труду доминирует при сосуществовании с другими способами распределения.

Реформы экономической системы Китая

   Реформа экономической системы Китая привела к успехам, привлекающим внимание всего мира:
   во-первых, сформирована плюралистическая структура собственности, в которой разнообразные экономические элементы развиваются одновременно;
   во- вторых, создана система рыночной конкуренции, рыночные механизмы начали играть основную роль в важнейших отраслях;
   в-третьих, от прямого регулирования и контроля в области макроэкономического управления государство, благодаря реформе финансовой, налоговой и денежно-инвестиционной системы, перешло к косвенному регулированию;
   в-четвертых, произошли важные изменения в системе трудоустройства и распределения доходов. В-пятых, сформирована структура всесторонней и многоуровневой внешней открытости. После вступления Китая в ВТО в 2001 году внешняя открытость китайской экономики значительно продвинулась вперед. [1]

Налоговая система Китая

   Налоговая система Китая – это система налогов и сборов, установленных в стране, а также совокупность принципов, форм и методов их взимания.

   Налог - важнейший источник доходной части китайской казны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае построена действенная налоговая система, адаптированная к «рыночной экономике социализма». Существующая налоговая система Китая направлена на открытие этой страны внешнему миру, что способствует энергичному развитию национальной экономики. [4]

   В XXI веке в финансово-бюджетной системе и системе налогообложения Китая произошли серьезные изменения, которые обеспечили финансовую поддержку правительству для эффективного осуществления мер управления на макроэкономическом уровне. Однако нынешняя фискально-бюджетная система носит временный характер и не отвечает потребностям развития рыночной экономики. Реформы в области регулирования бюджетных поступлений, в системе регулирования расходов, а также центрального и местных бюджетов еще не завершены. Фискально-бюджетная система играет еще слабую роль в регулировании экономической структуры страны и распределении доходов.

   В Китае бюджетные средства расходуются главным образом на социальные цели, а не непосредственно на развитие экономики. Правительство принимает меры к развитию экономики, опираясь на рынок, т. е. за счет рыночных сил, а средства государственного бюджета расходуется на национальную оборону, содержание государственной администрации, среднее образование, здравоохранение и социальное обеспечение. Особое значение в Китае хотят придать расходам на высшее образование, науку и инфраструктуру. Существенные реформы предполагается провести в области контроля за государственными расходами в таких секторах, как здравоохранение и высшее образование.

   Важную роль в деле макроэкономического контроля играет налоговая система, и правительство принимает меры, чтобы повысить роль налога на доходы физических лиц и увеличить его долю в общих доходах государства. Это способствует росту налоговых поступлений в бюджет страны и лучшему распределению доходов, а фискально-бюджетная система будет исполнять роль автоматического стабилизатора экономики.

   Государственными органами, обладающими полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику в Китае, являются:
   - Всекитайское собрание народных представителей и его Постоянный комитет, которые разрабатывают, принимают и вводят в действие налоговые законы;
   - Государственный Совет, который разрабатывает административные положения, правила и инструкции в области налогообложения;
   - Министерство финансов, Государственное налоговое управление, Комитет тарификации и классификации при Государственном Совете и Главное таможенное управление. Эти органы разрабатывают и принимают нормативные документы в области налогообложения. Департамент налоговой политики Министерства финансов отвечает за формирование налоговой политики, а Государственное налоговое управление осуществляет налоговое администрирование. [5]

   Налоговая политика в стране во многом аналогична российской. Таким образом, администрированием всех налогов занимается Главное Государственное Налоговое

   Управление (ГГНУ) и налоговые управления провинций и местные налоговые управления. Для сравнения в России администрированием налогов занимается Федеральная налоговая служба РФ, управления по субъектам РФ и территориальные налоговые инспекции.

   Налоговая система Китая состоит из 25 основных налогов.

   Таблица 1 Группы налогов по объектам налогообложения

   Налоги с оборота: сумма налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сфере производства, обращения и услуг.

   Налоги на прибыль (доходы): поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами или от размера дохода физическими лицами.

   Ресурсные налоги: облагается использование природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков, осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях.

   Целевые налоги и сборы: сбор налогов необходим для направления поступивших сумм на определенные цели.

   Имущественные налоги: взимание налогов с конкретного имущества.

   Налоги с операций (действий): налогами облагаются определенные операции или действия.

   Сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и содержание (разведение) скота.

   Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям:
   - по способу взимания (прямые и косвенные);
   - по кругу налогоплательщиков (организации и физические лица);
   - по степени компетенции органов власти в сфере установления и введения налогов и сборов (центральные и местные органы власти);
   - по принципу распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней (центральные и местные бюджеты);
   - по целевой направленности использования налоговых поступлений (общие и целевые налоги);
   - по источнику уплаты налогов (себестоимость, выручка, доход, чистая прибыль);
   - по объекту налогообложения (имущественные налоги, рентные налоги, подоходные налоги, налоги на потребление, налоги на определенные операции);
   - по методу взимания (начисление и удержание).

   По распределению компетенций по налоговому администрированию в КНР можно выделить два вида налогов:
   - центральные (общегосударственные);
   - местные (региональные).

   Администрирование центральных (общегосударственных) налогов осуществляют налоговые органы, входящие в систему управлений по центральным налогам. Эти управления находятся в подчинении Главного государственного налогового управления (ГГНУ), которые осуществляют сбор по следующим налогам:
   - Налог на добавленную стоимость;
   - Потребительский налог;
   - Налог на доходы предприятий;
   - Налог на предпринимательскую деятельность, уплачиваемый железной дорогой, головными офисами банков и страховых компаний;
   - Гербовый сбор, уплачиваемый при осуществлении операций на фондовом рынке;
   - Налог на доходы физических лиц, уплачиваемый с дохода в виде процентов по сберегательным вкладам;
   - Ресурсный налог, уплачиваемый предприятиями, ведущими добычу нефти и газа на морской территории КНР;
   - Налог на приобретение автотранспорта;
   - Дополнительный сбор на образование, уплачиваемый с сумм центральных и смешанных налогов.

   Администрирование местных (региональных) налогов осуществляют налоговые органы, входящие в систему управлений по местным (региональным) налогам отдельных провинций. Данные управления возглавляются налоговыми управлениями по местным налогам провинциального уровня, а они находятся в подчинении народных правительств провинциального уровня и Главного государственного налогового управления (ГГНУ).

   Управления по местным налогам осуществляют сбор следующих налогов (кроме сбора налогов, отнесенных к ведению управлений по центральным налогам):
   - Налог на предпринимательскую деятельность;
   - Налог на доходы предприятий, уплачиваемый, предприятиями государственной, коллективной и частной форм собственности, созданных до 1 января 2002 года;
   - Налог на доходы физических лиц;
   - Налог на прирост стоимости земли;
   - Налог на городской ремонт и строительство;
   - Транспортный налог;
   - Налог на недвижимость;
   - Ресурсный налог;
   - Налог на использование городских земель;
   - Сбор на занятие с/х пахотных земель;
   - Налог на переход прав;
   - Налог на табачный лист;
   - Гербовый сбор;
   - Дополнительный сбор на образование, уплачиваемый с сумм центральных и смешанных налогов.

   Доходы от центральных и местных налогов (сборов) являются доходами общегосударственного и местных бюджетов. Доходы от совместных налогов (сборов) распределяются между общегосударственным и местным бюджетами в соответствии с установленной пропорцией распределения налоговых поступлений или в зависимости вида налогоплательщика. Отнесением налогов (сборов) к компетенции центральных или местных занимаются Управления по налогам. Сбором совместных налогов занимается Управление по центральным налогам. За неуплату налогов законодательством КНР предусмотрены пени и штрафы.8

   Так как налоговое законодательство Китая начало формироваться недавно, то до настоящего времени оно постоянно совершенствуется и адаптируется к быстро развивающейся экономике.

Налог на доходы физических лиц

   Основным налогом, уплачиваемым физическими лицами является налог на доходы физических лиц. Взимание этого налога осуществляется в соответствии с принятым на 3 сессии ВСНП 5-ого созыва КНР 10 сентября 1980 года законом «О налоге на доходы физических лиц», в который было внесено шесть изменений и дополнений (31.10.1993г., 30.08.1999г., 27.10.2005г., 29.06.2007г., 29.12.2007г. и последними изменениями 30.06.2011г., которые вступили в силу с 1 июня 2012 года).10

   Плательщиками налога являются граждане КНР или иностранные граждане, постоянно проживающие на территории КНР более 1 года вне зависимости от наличия постоянного местожительства должны уплачивать налог на доходы физических лиц с суммы дохода, полученного на территории страны или за рубежом. [7]

   На доходы в виде оплаты труда применяется прогрессивная ставка [3]

   На доходы в виде гонораров применяется пропорциональна ставка 20% за вычетом в размере 30% из суммы налога;

   На доходы от выполнения работ (услуг) и на доходы в виде лицензионных отчислений (роялти), процентов, дивидендов, сдачи имущества в аренду, реализации имущества, случайные и иные доходы ставка составляет тоже 20%.

Имущественно-земельные налоги

   Налог на недвижимость

   С 1 января 2009 года налог на недвижимость регламентируется Временными нормами и правилами КНР “О налоге на недвижимость.”18

Земельный налог (налог на пользование землями городов и городских районов)

   Налог регламентируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на пользование землями городов и городских районов». 20

   Нормы и правила разработаны в целях рационального использования городской земли, регулирования дифференциальной земельной ренты, повышения эффективности использования земли, усиления регулирования земли.

   Плательщиками налога на пользование землями городов и городских районов являются организации и частные лица, использующие землю в пределах городов, уездных городов, административно созданных поселках и районах добычи полезных ископаемых.

   К организациям относятся: государственные предприятия, коллективные предприятия, частные предприятия, акционерные предприятия, предприятия иностранного капитала, иностранные предприятия, иные предприятия, организации и учреждения, общественные объединения, государственные органы и структуры.

   К частным лицам относятся: индивидуальные частные хозяйства и иные частные лица.

   Объектом налогообложения для налога на пользование землей является площадь земли, фактически занятая налогоплате   Ставки налога на пользование землей представлены в таблице.

   Таблица 4 Ставки налога на пользование землей (ст.4)

Налог на прирост стоимости земли (недвижимости)

   Налог регламентируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на прирост стоимости земли». 21

   Плательщиками налога являются организации и частные лица, получившие доход в результате передачи прав пользования государственной землей, продажи расположенных на земле построек и их постоянных принадлежностей.

   Налог рассчитывается и взимается в соответствии со стоимостью прироста, полученного налогоплательщиком, в результате передачи недвижимости и ставкой налога.

   Суммой прироста является разность остатка от дохода, полученного налогоплательщиком в результате передачи недвижимости, после осуществления вычетов.

   К доходу, полученному налогоплательщиком в результате передачи недвижимости, относится доход в денежной форме, доход в виде материальных ценностей и иной доход.

   Вычеты, осуществляемые при расчете стоимости прироста установлены в размере:
   - в сумме средств, выплаченных за получение прав пользования землей;
   - себестоимостью и расходами по освоению земли;
   - себестоимостью и расходами по строительству новых построек и инфраструктуры или оценочной стоимости старых построек;
   - суммой налогов, выплачиваемых при передаче недвижимости.

Налог на приобретение автотранспорта

   Налог на приобретение автотранспорта действует с 2001 года и регламентируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на приобретение автотранспорта».

   Плательщиками налога являются организации и частные лица, приобретающие на территории КНР автотранспортные средства.

   К приобретению относится покупка, импорт, самостоятельное производство, получение в дар, выигрыш или приобретение в иной форме, а также самостоятельное использование налогооблагаемого автотранспорта.

   Сбор налога на приобретение автотранспорта включает: автомобили, мотоциклы, электромобили, прицепы, транспортные средства, используемые в сельском хозяйстве.

   Ставка налога на приобретение автотранспорта составляет 10%.

   Формула расчета суммы налога:

   Сумма налога = Налогооблагаемая стоимость Х Ставка налога

   В зависимости от обстоятельств налогооблагаемая стоимость при расчете налога на приобретение автотранспорта определяется в соответствии со следующими положениями:
   - в случае приобретения налогоплательщиком налогооблагаемого транспорта для самостоятельного использования налогооблагаемой суммой является полная сумма, выплаченная продавцу при покупке данного транспорта, а также дополнительные расходы, не включая сумму НДС.
   - в случае импорта налогоплательщиком налогооблагаемого транспорта для самостоятельного использования применяется следующая формула расчета налогооблагаемой стоимости:

Налогооблагаемая стоимость
=
таможенная стоимость, подлежащая обложению таможенной пошлиной,
+
таможенная пошлина
+
 потребительский налог

   3) в случае самостоятельного производства, получения в дар, выигрыша или приобретения налогоплательщиком налогооблагаемого транспорта для самостоятельного использования иными способами налогооблагаемая сумма определяется налоговым органом с учетом минимальной налогооблагаемой стоимости с учетом средней рыночной стоимости данного транспорта.

   В случае если налогооблагаемая стоимость, декларируемая налогоплательщиком при приобретении или импорте автотранспорта для самостоятельного использования, ниже минимальной налогооблагаемой стоимости транспорта того же типа в отсутствие обоснованной причины, налог на приобретение автотранспорта взимается в соответствии с минимальной налогооблагаемой стоимостью.

   Налог на приобретение автотранспорта взимается однократно.

   Освобождение от налога и уменьшение налога на приобретение следующего автотранспорта:
   1) освобожден от налога автотранспорт для самостоятельного использования сотрудниками дипломатических и консульских учреждений иностранных государств на территории КНР, а также сотрудников представительств международных организаций в КНР;
   2) освобожден от налога автотранспорт, полученный в соответствии планом закупок военизированной техники для Народно-освободительной армии КНР и Народной вооруженной полиции КНР;
   3) освобожден от налога автотранспорт, не используемый в целях транспорта и размещенный на фиксированном месте нахождения;
   4) освобожден от налога или уменьшен налог при наличии иных обстоятельств.

   При покупке налогооблагаемого транспорта налогоплательщик должен обратиться в компетентный налоговый орган по месту регистрации автотранспорта для декларирования и уплаты налога; при покупке налогооблагаемого транспорта, постановка на регистрационный учет которого не требуется, необходимо обратиться в компетентный налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика для декларирования и уплаты налога.

   Налогоплательщик обязан декларировать и уплатить налог в течение 60 дней:
   - со дня покупки транспорта для самостоятельного использования;
   - со дня импорта транспорта для самостоятельного использования;
   - со дня приобретения при самостоятельном производстве, получении в дар, выигрыше.

   Налог на приобретение автотранспорта выплачивается единовременно и полностью.

   Налогоплательщик должен выплатить налог на приобретение автотранспорта до оформления регистрации автотранспорта в структуре по регулированию автотранспорта органа общественной безопасности.

Налог на автотранспорт и водные суда

   Налог регламентируется законом КНР «О налоге на автотранспорт и водные суда». 22

   Плательщиками налога являются собственники или владельцы автотранспортных средств и водных судов на территориКНР.

   Конкретная сумма налога на транспортные средства устанавливается народными правительствами провинций, автономных районов, городов центрального подчинения и положениями Государственного совета КНР.

   Следующие транспортные средства освобождены от налога на автотранспорт и водные суда:
   - промысловые и рыболовецкие суда;
   - специальные транспортные средства, находящиеся в пользовании вооруженных сил и Народной вооруженной полиции;
   - транспортные средства, находящиеся в пользовании полиции;
   - транспортные средства, находящиеся в пользовании посольств, консульских учреждений, представительств международных организаций, аккредитованных на территории КНР, и их сотрудников, и освобождаемые от налога в соответствии с положениями законодательства.

   Допускается уменьшение суммы налога или освобождение от налога на автотранспорт и водные суда с автотранспорта с экономичным использованием энергоресурсов или использованием новых источников энергии; допускается уменьшение суммы налога или освобождение от налога на автотранспорт и водные суда в случае необходимости при возникновении сложностей с уплатой налога в результате значительных природных бедствий или иных особых причин.

   На основании фактического положения дел на местах народные правительства провинций, автономных районов, городов центрального подчинения может на определенный срок уменьшать сумму налога или освобождать от налога на автотранспорт и водные суда общественный транспорт, а также мотоциклы, трехколесный транспорт и низкоскоростной грузовой транспорт, находящийся во владении крестьянского населения и преимущественно используемый в сельской местности.

   Местом уплаты налога является место регистрации автотранспортного средства или место нахождения налогового агента по налогу на автотранспорт и водные суда.

   Датой возникновения обязанности по уплате налога является месяц получения права собственности или права владения (управления) транспортным средством.

   Налог декларируется и выплачивается ежегодно.

   Сроки подачи декларации и уплаты налога устанавливаются народными правительствами провинций, автономных районов, городов центрального подчинения.

ЛИТЕРАТУРА

   1. Баженов П. Основной опыт реформы китайской экономики

   2. Баженов П. Основные направления китайской экономической реформы

   3. Березин М.Ю. Развитие системы налогообложения имущества Москва - Берлин, Инфотропик 2011

   4. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г.: Налоговые системы зарубежных стран - Дело и Сервис, Москва, 2011, С.259

   5. Кизимов А.С. Восток-дело тонкое, или о налогообложении в Китае - Российский налоговый курьер N15/2009г.

   6. Практика предоставления налоговых льгот в зарубежных странах Налоги и налогообложение №9/2010г.

   7. Пирумова В.Э. Сравнительный анализ понятия “налоговый резидент” в КНР и РФ, применительно к Соглашению, заключенному между Правительствлм РФ и Правтельством КНР, об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы журнал “Мировая современной науки” №5/2011

   8. Соколов Б.И., Юйчжа Лю: Налоговые реформы: опыт Китая-выводы для России - Международный бухгалтерский учет №30/2014

   9. Поспелова Е.: Основные характеристики зарубежной и российской практики налогообложения недвижимости имущества физических лиц (домохозяйств) - Уровень жизни регионов России №12/2013

   10. Поспелова Е.: Понятие собственности: оценка и налог на недвижимость -Социальная политика и социальное партнерство» 9/2014.

REFERENCES

   1. Bazhenov P. core experience of reform of the Chinese economy.

   2. Bazhenov P. main directions of Chinese economic reform.

   3. Berezin M.y. property tax system Moscow-Berlin: IZD-vo Infotropik 2011.

   4. Popova L. A., Maslov Drozhzhina, B.g.: tax systems of foreign countries ", publishing house «business and service", Moscow, 2011, p. 259.

   5. Kizimov A.S. East is a delicate matter, or the taxation in China-Russian tax courier N15/2009.

   6. The practice of granting tax privileges to foreign countries no. 9/2010. Journal of taxation [7] Pirumova V.E. comparative analysis of the concept of "tax resident" in the PEOPLE'S REPUBLIC of CHINA and the RUSSIAN FEDERATION, in relation to the agreement between the RUSSIAN FEDERATION and Pravitel′stvlm Pravtel′stvom of China for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income the magazine "the world of modern science" No. 5/2011.

   7. Sokolov B. I., Ûjčža Liu: tax reform: the experience of China-lessons for Russia-international accounting No. 30/2014.

   8. Pospelova E.: Basic characteristics of foreign and Russian real estate property taxation of natural persons (households)-the level of life of the regions of Russia № 12/2013.

   9. Pospelova E.: The concept of property assessment and property tax-social policy and social partnership 9/2014.